REVISJON, EKSTERN

En revisjon er en systematisk prosess for objektivt å skaffe og evaluere regnskapet eller regnskapet til en statlig, virksomhet eller annen enhet. Mens noen virksomheter er avhengige av tilsyn gjennomført av ansatte - disse kalles interne revisjoner - andre bruker eksterne eller uavhengige revisorer for å håndtere denne oppgaven (noen virksomheter er avhengige av begge typer revisjon i en eller annen kombinasjon).

Eksterne revisorer er ved lov autorisert til å undersøke og offentlig avgi en uttalelse om påliteligheten til finansielle rapporter. Dennis Applegate beskriver historien til de eksterne revisjonene i en artikkel som vises i bladet Internrevisor som følger. 'Den amerikanske kongressen formet det eksterne revisjonsyrket og opprettet sitt primære revisjonsmål med vedtakelsen av Securities Act fra 1933 og Securities Exchange Act fra 1934. Denne kombinerte lovgivningen krever uavhengige finansielle revisjoner av alle selskaper hvis kapitalbeholdning er kjøpt og solgt i åpne markeder. Hensikten er delvis å sikre at den økonomiske statusen og driftsresultatet til børsnoterte selskaper blir presentert og avslørt på en rettferdig måte. ' Bedrifter som ikke er lovpliktige til å utføre eksterne revisjoner, inngår ofte kontrakter for slike regnskapstjenester. Mindre virksomheter, for eksempel, som ikke har ressurser eller tilbøyelighet til å opprettholde internrevisjonssystemer, vil ofte få eksterne revisjoner regelmessig som en slags beskyttelse mot feil eller svindel.

Det primære målet med ekstern revisjon er å bestemme i hvilken grad organisasjonen overholder ledelsespolitikk, prosedyrer og krav. Den uavhengige eller eksterne revisor er ikke en ansatt i organisasjonen. Han eller hun utfører en undersøkelse med det formål å utstede en rapport som inneholder en mening om en klients regnskap. Attestfunksjonen til ekstern revisjon refererer til revisorens uttrykk for en mening om et selskaps regnskap. Den typiske uavhengige revisjonen fører til et attest angående rettferdighet og pålitelighet av uttalelsene. Dette kommuniseres til tjenestemennene i den reviderte enheten i form av en skriftlig rapport som følger med uttalelsene (det kan noen ganger også bli bedt om en muntlig presentasjon av funn). I løpet av en revisjonsstudie blir den eksterne revisor også godt kjent med dyder og mangler ved klientens regnskapsprosedyrer. Som et resultat inneholder revisors sluttrapport til ledelsen ofte anbefalinger om metoder for å forbedre interne kontroller som er på plass.

Hovedtyper av revisjon utført av eksterne revisorer inkluderer regnskapsrevisjonen, driftsrevisjonen og compliance-revisjonen. En regnskapsrevisjon (eller attestrevisjon) undersøker regnskaper, poster og tilhørende operasjoner for å fastslå etterlevelse av god regnskapsskikk. En operasjonell revisjon undersøker organisasjonens aktiviteter for å vurdere ytelse og utvikle anbefalinger for forbedringer, eller videre handling. Revisorer utfører lovpålagte revisjoner som utføres for å oppfylle kravene fra et styrende organ, for eksempel en føderal, statlig eller byregjering eller etat. En compliance-revisjon har som mål å avgjøre om en organisasjon følger etablerte prosedyrer eller regler.

Reglene som må følges av børsnoterte selskaper endret seg i 2002 med vedtakelsen av Sarbanes-Oxley Act. Denne handlingen skjedde i kjølvannet av Enrons konkursinnlevering i 2001, og påfølgende avsløringer om falske regnskapspraksiser i selskapet. Enron var bare den første i en rekke høyprofilerte konkurser. Alvorlige påstander om regnskapsbedrageri fulgte og strakte seg utover konkursfirmaene til deres regnskapsbyråer. Lovgiveren handlet raskt for å styrke kravene til finansiell rapportering og demme ned tilliten som følge av bølgen av konkurser.

Sarbanes-Oxley Act er en omfattende og kompleks lov som pålegger tunge rapporteringskrav til alle børsnoterte selskaper. Å oppfylle kravene i denne loven har økt arbeidsbyrden til revisjonsselskaper. Spesielt krever seksjon 404 i Sarbanes-Oxley Act at selskapets årsrapport inkluderer en offisiell skriving fra ledelsen om effektiviteten av selskapets interne kontroller. Avsnittet krever også at eksterne revisorer bekrefter ledelsens rapport om internkontroll. Ekstern revisjon er nødvendig for å kunne attestere ledelsesrapporten.

Uavhengige revisjonsstandarder

Revisjonsprosessen er basert på standarder, konsepter, prosedyrer og rapporteringspraksis som først og fremst pålegges av American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Revisjonsprosessen er avhengig av bevis, analyse, konvensjoner og informert faglig skjønn. Generelle standarder er korte uttalelser om forhold som opplæring, uavhengighet og profesjonell omsorg. AICPA generelle standarder erklærer at:

Eksterne revisjoner bør utføres av en person eller personer som har tilstrekkelig teknisk opplæring og dyktighet som revisor.
Revisor eller revisorer opprettholder fullstendig uavhengighet i alle forhold knyttet til oppdraget.
Den uavhengige revisor eller revisorer bør sørge for at alle aspekter ved undersøkelsen og utarbeidelsen av revisjonsrapporten utføres med høy profesjonalitetsstandard.

Standarder for feltarbeid gir grunnleggende planleggingsstandarder som skal følges under revisjoner. AICPAs standarder for feltarbeid bestemmer at:

Arbeidet skal planlegges tilstrekkelig, og assistenter, hvis noen, skal overvåkes ordentlig.
Uavhengige revisorer vil utføre riktig studie og evaluering av eksisterende internkontroll for å fastslå deres pålitelighet og egnethet for å utføre alle nødvendige revisjonsprosedyrer.
Eksterne revisorer vil sørge for at de er i stand til å gjennomgå alt relevant bevismateriale, enten det er innhentet gjennom inspeksjon, observasjon, henvendelser eller bekreftelse, slik at de kan danne en informert og rimelig mening om kvaliteten på regnskapet som undersøkes.

Rapporteringsstandarder beskriver revisjonsstandarder knyttet til revisjonsrapporten og dens krav. AICPA-rapporteringsstandarder forutsetter at revisor angir om regnskapet som ble undersøkt ble presentert i samsvar med god regnskapsskikk; om slike prinsipper konsekvent ble overholdt i inneværende periode i forhold til forrige periode; og om informative opplysninger om regnskapet var tilstrekkelig. Til slutt skal ekstern revisors beretning inneholde 1) en uttalelse om regnskapet / regnskapet som ble undersøkt, eller 2) en ansvarsfraskrivelse, som vanligvis inngår i tilfeller der av en eller annen grunn revisor ikke er i stand til å gi en mening om tilstanden til virksomhetens poster.

DEN EKSTERNE REVISJONSPROSESSEN

Den uavhengige revisor fortsetter vanligvis med en revisjon i henhold til en fast prosess med tre trinn: planlegging, innhenting av bevis og utstedelse av en rapport.

Ved planleggingen av revisjonen utvikler revisor et revisjonsprogram som identifiserer og planlegger revisjonshandlinger som skal utføres for å skaffe bevis. Revisjonsbevis er bevis innhentet for å støtte revisjonens konklusjoner. Revisjonsprosedyrer inkluderer aktiviteter som revisor har utført for å skaffe bevis. Bevisinnhentingsprosedyrer inkluderer observasjon, bekreftelse, beregninger, analyse, henvendelse, inspeksjon og sammenligning. En revisjonsspor er en kronologisk oversikt over økonomiske hendelser eller transaksjoner som en organisasjon har opplevd. Tilsynssporet gjør det mulig for en revisor å evaluere styrker og svakheter ved intern kontroll, systemdesign og selskapets policyer og prosedyrer.

Revisjonsrapporten

Den uavhengige revisjonsrapporten viser den uavhengige revisorens funn om virksomhetens regnskap og nivået på samsvar med god regnskapsskikk. Det sjekkes for å verifisere at representasjoner over en periode på år er konsistente. En rettferdig presentasjon av regnskapet er generelt forstått av regnskapsførere for å henvise til om regnskapsprinsippene som er brukt i uttalelsene har generell aksept. Dette inkluderer slike ting som 1) regnskapsprinsippene er hensiktsmessige under omstendighetene; 2) regnskapet er utarbeidet slik at det kan brukes, forstås og tolkes; 3) informasjonen i regnskapet er klassifisert og oppsummert på en rimelig måte; og 4) regnskapet gjenspeiler de underliggende hendelsene og transaksjonene på en måte som presenterer et nøyaktig bilde av finansiell drift og kontantstrøm innenfor rimelige og praktiske rammer.

Revisors ukvalifiserte rapport inneholder tre avsnitt. De innledende avsnitt identifiserer regnskapet som er revidert, sier at ledelsen er ansvarlig for disse uttalelsene, og hevder at revisor er ansvarlig for å uttrykke en mening om dem. De omfang avsnitt beskriver hva revisor har gjort, og spesifikt sier at revisor har undersøkt regnskapet i samsvar med god revisjonsskikk og har utført passende tester. De mening avsnitt uttrykker revisors mening (eller kunngjør formelt hans eller hennes manglende mening og hvorfor) om uttalelsene er i samsvar med god regnskapsskikk.

Ulike revisjonsuttalelser er definert av AICPAs revisjonsstandardstyre som følger:

Ukvalifisert mening - Denne uttalelsen betyr at alt materiale ble gjort tilgjengelig, funnet å være i orden og oppfylte alle revisjonskrav. Dette er den mest gunstige oppfatningen som en ekstern revisor kan gi om selskapets virksomhet og poster.
Forklarende språk lagt til - omstendighetene kan kreve at revisor legger til et forklarende avsnitt (eller et annet forklarende språk) i sin rapport. Når dette er gjort, er mening innledet med begrepet, forklarende språk lagt til.
Kvalifisert mening - Denne typen meninger brukes i tilfeller der det meste av selskapets økonomiske materiale var i orden, med unntak av en bestemt konto eller transaksjon.
Motsatt mening - En ugunstig uttalelse sier at regnskapet ikke nøyaktig eller fullstendig representerer selskapets økonomiske stilling, driftsresultater eller kontantstrømmer i samsvar med god regnskapsskikk. En slik mening er åpenbart ikke gode nyheter for virksomheten som blir revidert.
Ansvarsfraskrivelse - En ansvarsfraskrivelse sier at revisor ikke gir uttrykk for en mening om regnskapet, generelt fordi han eller hun føler at selskapet ikke ga tilstrekkelig informasjon. Igjen kaster denne oppfatningen et ugunstig lys over virksomheten som blir revidert.

En rettferdig presentasjon av regnskapet betyr ikke at uttalelsene er svindelsikre. Den uavhengige revisoren har ansvaret for å søke etter feil eller uregelmessigheter innenfor de anerkjente begrensningene i revisjonsprosessen. Investorer bør undersøke revisjonsberetningen for å sitere problemer som gjeldsavtalsbrudd eller uløste søksmål. Henvisninger om 'Going-concern' kan tyde på at selskapet kanskje ikke klarer å overleve som en fungerende virksomhet. Hvis en 'unntatt' uttalelse vises i rapporten, bør investoren forstå at det er visse problemer eller avvik fra allment aksepterte regnskapsprinsipper i uttalelsene, og at disse problemene kan stille spørsmålstegn ved om uttalelsene på en rimelig måte viser selskapets økonomiske situasjon. Disse uttalelsene krever vanligvis at selskapet løser problemet eller på en eller annen måte gjør regnskapsbehandlingen akseptabel.

OPPFINNE SVIG

Oppdagelse av potensielt falske regnskapsføring og rapportering er en av de sentrale anklagene til den eksterne revisoren. I følge Bedragerisk finansiell rapportering, 1987—1997 , en studie publisert av Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission, de fleste selskaper som er siktet for økonomisk svindel av Securities and Exchange Commission (SEC) bokførte langt under $ 100 millioner i eiendeler og inntekter året før svindelen. Ikke overraskende oppsto svindel oftest i selskaper i økonomisk stress, og det ble ofte begått av toppledere eller ledere. I følge studien involverte mer enn 50 prosent av falske handlinger som ble avdekket av SEC, overstatning av inntektene ved å registrere inntektene for tidlig eller fiktivt.

hvor mye er josh gates verdt

Som forfatterne av studien, Mark Beasley, Joseph Carcello og Dana Hermanson, bemerket i Strategisk økonomi , falske teknikker på dette området inkluderte falskt salg, registrering av inntekter før alle vilkår var oppfylt, registrering av betinget salg, uriktig avskjæring av transaksjoner ved periodes slutt, feil bruk av fullført prosentandel, uautoriserte forsendelser, og registrering av sendingsalg som fullført salg. I tillegg overvurderte mange selskaper eiendelverdier som varelager, kundefordringer, eiendom, utstyr, investeringer og patentkontoer. Andre typer svindel som er beskrevet i studien, inkluderer misbruk av eiendeler (12 prosent av belastede selskaper) og underdrivelse av gjeld og utgifter (18 prosent).

Utilsiktet feilinformasjon blir nesten alltid oppdaget i revisjoner. Men disse feilene skal ikke forveksles med falske aktiviteter. Feil kan oppstå når som helst, hvor som helst med uforutsigbare regnskapseffekter. Svindel er derimot forsettlig og er ofte vanskeligere å oppdage enn feil. En del av jobben til en ekstern revisor er å erkjenne når forholdene indikerer potensielt høyere risiko for ansatt eller ledelsessvindel, og deretter øke kontrollen av alle poster tilsvarende.

ARBEID MED EKSTERNE REVISORER

Eksperter oppfordrer bedriftseiere til å etablere proaktive samarbeidsforhold med eksterne revisorer. For å oppnå dette bør selskapene sørge for at de:

Velg et revisjonsselskap med ekspertise i bransjen og dokumentert erfaring.
Etablere og vedlikeholde effektive journalføringssystemer for å lette revisorens oppgave.
Forsikre deg om at eiere, ledere og ledere kjenner til grunnleggende krav til finansiell rapportering.
Etablere effektive kommunikasjonslinjer og arbeidsprosesser mellom eksterne revisorer og interne revisorer (hvis noen).
Anerkjenn verdien eksterne revisorer kan ha som objektive gjennomgangere av eksisterende og foreslåtte operasjonelle prosesser.
Fokuser på høyrisikoområder for drift, for eksempel lagernivåer.
Fokuser på perioder med endring og utvidelse, for eksempel overgang til offentlig eierskap eller utvidelse til nye markeder.
Bygg en effektiv revisjonskomité som kan gi en økonomisk og operasjonell analyse basert på revisjonsresultater.

REGNSKAPSFIRMAER OG KONSULENTTJENESTER

På 1980- og 90-tallet økte antallet tjenestetyper som tilbys av regnskapsbyråer. Situasjonen ble så utbredt at ifølge en artikkel om emnet i Internrevisor 307 av Standard & Poor's 500 selskaper betalte i gjennomsnitt nesten tre ganger så mye honorar for ikke-revisjonstjenester som for revisjon i seg selv. Mange analytikere mener at det var den resulterende interessekonflikten som i det minste var delvis ansvarlig for utslett av konkurser i store selskaper som skjedde på begynnelsen av 2000-tallet. Hvor viktig samarbeid med regnskapsbyrå var i regnskapsbedrageriet på begynnelsen av 2000-tallet, har ennå ikke blitt bestemt helt. Imidlertid innførte Sarbanes-Oxley Act i 2002 økte begrensninger på konsulenttjenestene som et regnskapsfirma kan tilby kundene det utfører revisjon for.

BIBLIOGRAFI

Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello og Dana R. Hermanson. 'Bare si nei.' Strategisk økonomi . Mai 1999.

Hake, Eric R. 'Financial Illusion: Accounting for Profits in an Enron World.' Journal of Economic Issues . September 2005.

Pearlman, Laura. 'De kan ha restene.' Bedriftsråd . Juli 2001.

Pilla, Daniel J. IRS-problemløseren . HarperCollins, 2004.

Reed, A. 'Bedrifter betaler mer for Nonaudit Services.' Internrevisor . Juni 2001.

Reinstein, Alan og Gregory A. Coursen. 'Tatt i betraktning risikoen for svindel: Å forstå revisorens nye krav.' Nasjonal regnskapsfører . Mars-april 1999.

Yee, Ho Siew, 'Regnskapssvindel oppstår globalt.' Business Times . 14. desember 2005.